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企業(yè)虧損彌補(bǔ)程序及彌補(bǔ)年限
企業(yè)虧損彌補(bǔ)程序及彌補(bǔ)年限
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中, 發(fā)生虧損是常有的事,企業(yè)作為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體,其虧損理所當(dāng)然應(yīng)由其自身彌補(bǔ)。由此帶來了相關(guān)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理問題。但是,為了幫助企業(yè)盡快擺脫困境,國家也規(guī)定了允許企業(yè)用所得稅前的利潤彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠政策。
那么企業(yè)虧損彌補(bǔ)程序的具體規(guī)定是什么?
根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》(中華人民共和國財政部令第41號)、《小企業(yè)會計制度》(財會〔2004〕2號)、《企業(yè)會計制度 》(財會〔2000〕25號)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(財政部令第33號)、《中華人民共和國公司法》(中華人民共和國主席令第四十二號)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)等文件規(guī)定:企業(yè)虧損彌補(bǔ)的程序主要如下:
一、稅前利潤彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
二、稅后利潤彌補(bǔ)。即企業(yè)本年度發(fā)生的虧損,當(dāng)連續(xù)5年用稅前利潤彌補(bǔ)后,仍不足彌補(bǔ)的,從第6年起,應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)。
三、盈余公積彌補(bǔ)。即企業(yè)發(fā)生的虧損,依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)后仍未彌補(bǔ)的虧損,由董事會提議,經(jīng)股東(大)會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),可以用所提取的盈余公積來彌補(bǔ)。
彌補(bǔ)年限的正確計算在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)時,往往會出現(xiàn)納稅人多次發(fā)生年度虧損或5年內(nèi)既有盈利年度又有虧損年度的情況,如何正確計算彌補(bǔ)年限和彌補(bǔ)數(shù)額有一定難度。
在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情況下,其虧損可以連續(xù)用從虧損年度的次年起5年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。例如,某企業(yè)2006年度的虧損額為100萬元,則該企業(yè)可以用2007~2011年度的所得彌補(bǔ);如果2008年度又發(fā)生50萬元虧損,則可以用2009~2013年度的所得彌補(bǔ)。當(dāng)然,是否能夠彌補(bǔ),要看從虧損年度次年起的5年內(nèi)該企業(yè)是否有所得可以彌補(bǔ)。如果該企業(yè)2007~2011年度一直虧損,則2006年度的100萬元就用稅后利潤彌補(bǔ)。
在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下,根據(jù)稅法規(guī)定,虧損彌補(bǔ)的最長年限為5年,在5年內(nèi),不論是盈利,還是虧損,都作為實際彌補(bǔ)年限計算。先虧先補(bǔ),按順序計算彌補(bǔ)期。例如某企業(yè)2006年虧損80萬元。其彌補(bǔ)期限是2007~2011年,假定該企業(yè)這5年間每年分別盈利10萬元,可全部用于彌補(bǔ) 2006年虧損額,合計補(bǔ)虧損金額50萬元;截至2011年底間,如不都是盈利,也就應(yīng)該計算連續(xù)彌補(bǔ)時間;假定該企業(yè)2007~2010年連續(xù)4年虧損,2011年盈利50萬元,因2006年的虧損彌補(bǔ)期限截至2011年已滿5年,就只能以2011年的50萬元利潤彌補(bǔ)2006年的虧損。剩余的30萬元虧損,從2012年起,不得用稅前利潤彌補(bǔ)。
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更新時間:2015-06-10 21:18 【
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